Компания на Simples, которая скрывает выручку, может быть обложена максимальной ставкой: что меняется для тех, кто продолжает продавать или оказывать услуги без чека
Реформа налоговой системы и новые правила увеличивают риски для неформальных предприятий. Долгое время неформальная практика в малом бизнесе услуг опиралась на простую логику: если клиент не требует чек (nota), предприниматель оставляет такую продажу вне официальной отчётности, уменьшает налоговую базу в Simples Nacional и продолжает работать. В некоторых сегментах даже выработалась парная цена — с чеком и без чека. Новое правило, вступающее в действие в начале следующего этапа реформы, добавляет к этому выбору серьёзный риск.
В рамках приведения Simples Nacional в соответствие с реформой налогообложения потребления была принята Резолюция CGSN № 190/2026, которая вводит специальное правило по контролю скрытой выручки: если происхождение выручки невозможно установить, при доначислении должна применяться наибольшая ставка, предусмотренная регламентом режима. Изменения по этой резолюции, как правило, начнут действовать с января следующего отчетного цикла. Эта норма возникает на фоне более широкой трансформации налогового контроля и самой налоговой операции малых предприятий. Финансовая информация, данные платёжных систем, налоговые документы и декларации уже позволяют выполнять всевозможные сопоставления. Реформа добавляет новые структуры, сближает документ, фиксирующий операцию, с расчётом налогов и вводит механизмы, связывающие операцию с платёжной стадией. Для тех, кто по-прежнему часть выручки ведёт «в тени», именно этот комплекс изменений заслуживает максимального внимания.
Фискальные органы не зависят только от того, сообщит ли клиент о покупке
Когда компания обслуживает преимущественно физических лиц, распространено мнение, что выручка без чека вряд ли будет обнаружена, потому что потребитель не будет сообщать о расходе в налоговые органы. Это может касаться стрижки, косметической процедуры, передержки животных, бытового ремонта, консультации и многих других услуг, где клиент платит и больше с документом ничего не делает. Однако декларация потребителя — лишь один из возможных источников информации. Коммерческая операция может оставлять следы в других системах, и эти следы не обязательно в одиночку указывают, какой именно услуге соответствует платёж. Пример — e‑Financeira: обязанные учреждения передают финансовые данные налоговой службе, и это не значит, что налоговики получают расшифровку, что конкретный Pix оплачивал конкретную услугу. Сама Receita отмечает, что данные не идентифицируют таким образом категорию каждой транзакции. Также было бы неправильно превращать любое банковское движение в выручку: возможны кредиты, вклады участников, переводы между собственными счетами, возвраты и другие поступления, не являющиеся доходом. Предприниматель должен уметь доказывать такие различия при необходимости.
Отдельный источник данных — сведения от платёжных сервисов. DIMP аккумулирует информацию от банков, платёжных учреждений, эквайеров и других участников, что позволяет налоговым администрациям использовать эти данные в контроле. Это особенно важно для бизнесов, которые сократили обращение наличных, но сохранили старые практики неформальности. Оплата через Pix, карту или платформу не делает автоматом каждую транзакцию «выручкой, известной фискальным органам», но и не означает, что никаких внешних следов нет.
Кросс‑проверки уже работают сейчас
Не всякая проверка зависит от новых инструментов реформы. Некоторые несовпадения в Simples уже выявляются электронно. Система Malha Fiscal Digital имеет отдельный параметр для выявления сокрытия выручки у налогоплательщиков в режиме Simples. В этом процессе Receita сравнивает выручку, заявленную в PGDAS‑D, с налоговыми документами, выданными самим плательщиком. Если компания задокументировала одну сумму, а заявила другую, расхождение может обнаружиться без необходимости ручного просмотра учётных записей аудитором. Однако этот механизм сравнивает имеющиеся документы с заявленной выручкой и не находит по сути то, что никогда не было задокументировано. Его значение в другом: он показывает, как фискальный контроль эволюционирует от чисто декларативного подхода к сопоставлению разных баз данных для поиска несоответствий и направления мер приведения в соответствие или проверки.
В зависимости от вида деятельности есть и другие внешние источники информации. В здравоохранении, например, существуют специализированные реестры Dmed и Receita Saúde. Если поставщик услуг обслуживает другую компанию, заказчик может передать данные фискальным органам через обязательные отчёты, такие как EFD‑Reinf, в зависимости от природы операции и налоговых удержаний. Поэтому степень уязвимости разная: салон, ориентированный на конечного потребителя, клиника и консалтинговая фирма, обслуживающая крупные компании, генерируют различный набор внешних следов. Тем не менее предположение, что выручка останется скрытой просто потому, что клиент не потребовал чек, игнорирует все эти другие источники данных.
Реформа сближает налоговый документ, расчёт налогов и платёжные механизмы
Именно поэтому грядущие изменения важны. Реформа создала не только новые налоги IBS и CBS, но и инфраструктуру для их работы. Налоговая уже запустила тестовую среду «Apuração Assistida», которая использует данные операций для формирования налоговых дебетов и кредитов и делает их доступными налогоплательщику. Для плательщиков Simples открыты симуляции и прозрачные представления, хотя у режима своя система расчёта налогов. Документирование услуг также меняется: микропредприятия и малые предприятия на Simples, обязанные к выдаче муниципальной NFS‑e, должны будут использовать национальный эмитент NFS‑e. Переход к национальной структуре унифицирует документы и их включение в инфраструктуру новых налогов, что особенно актуально, поскольку NFS‑e исторически была муниципальной компетенцией.
Кроме того, введён механизм split payment: законодательство предусматривает сегрегацию и перечисление IBS и CBS при финансовом расчёте операций, охватываемых этим механизмом. Закон связывает электронные налоговые документы с платёжными транзакциями, а регламенты предусматривают постепенное внедрение. Это не означает, что с определённой даты любой Pix будет автоматически удерживать налог или что оплата без чека немедленно блокируется. Но уже видно архитектуру: налоговый документ даёт данные для расчёта налогов, а платёжные механизмы начинают участвовать в сборе новых налогов. Для предпринимателя, которая ведёт частично официальную, частично неофициальную деятельность, это слияние данных важнее каждого инструмента по отдельности.
Максимальная ставка применяется, когда происхождение скрытой выручки установить нельзя
Представим компанию, которая в течение нескольких лет получала суммы, не включённые в заявленный оборот: часть клиентов платила на корпоративный счёт, часть — на личный счёт партнёра, происходили переводы между счетами, и только часть услуг документировалась. При проверке придётся определить, какие поступления являются скрытой выручкой и каково их происхождение. Если происхождение определено, налоговые органы смогут отнести выручку к соответствующему виду деятельности и применить корректные ставки. Резолюция CGSN № 190/2026 специально регулирует ситуацию, когда происхождение скрытой выручки установить нельзя, и предписывает в таких случаях применять наибольшую ставку, предусмотренную регламентом режима. Это и объясняет обсуждение высоких чисел в анализах изменений: некоторые таблицы ставок для сервисных видов деятельности по верхним диапазонам приближаются к указанному максимальному значению.
Однако это не новая штрафная ставка за невыдачу чека и не единая ставка CBS или IBS для всех. И это не значит, что любой предприниматель, уличённый в сокрытии выручки, автоматически заплатит указанную максимальную номинальную ставку на всю обнаруженную сумму. Правило применяется, когда характерна именно та ситуация, когда происхождение не удаётся идентифицировать. Также важно различать номинальную ставку, указанную в таблицах, и фактическую эффективную ставку, которую компания обычно платит в Simples; путать эти понятия нельзя.
Скрытая выручка меняет и то, что уже было уплачено по задекларированной части
В Simples национальный накопленный оборот влияет на определение диапазона и эффективной ставки. Компания, которая на самом деле получает, например, сорок тысяч в месяц, но декларирует только двадцать пять, не сделала лишь однократное «невключение» пятнадцати тысяч в налоговый расчёт за месяц. Если это повторяется, накопленный оборот, используемый при расчёте, окажется заниженным. За год это может стать существенной суммой. В зависимости от положения компании в таблицах и вида деятельности реальный оборот может переместить её в другую налоговую группу. В более значимых случаях потребуется проверка пределов и условий пребывания в режиме Simples. Поэтому обнаружение скрытых сумм не обязательно сводится к выписке одной просроченной налоговой квитанции на найденную сумму по ставке из PGDAS‑D за тот период. Проверка может потребовать восстановления расчётов по фактическому обороту с соответствующими последствиями за прошлые периоды: пени, штрафы и другие предусмотренные законом последствия.
Законодательство Simples также предусматривает основания для исключения по инициативе органов. Наличие скрытой выручки не означает автоматического исключения, поскольку необходимо оценить правовую основу и конкретные обстоятельства; тем не менее значительное нарушение может иметь последствия, выходящие за рамки первоначального требования по налогу. Поэтому модель «взять меньше с чеком, больше без чека» обманчива.
Ведение практики «900 без чека и 1 000 с чеком» создаёт впечатление, что риск — в ста реалах, о которых договариваются с клиентом
Но после многих лет такой практики фискальная проверка рассматривает накопленную скрытую выручку, её происхождение, влияние на расчёты и законные надбавки. Переход на кассовый режим в Simples усиливает значимость документации. Ещё одно изменение Simples напрямую связано с новой структурой: CGSN одобрил отказ от опции кассового метода для определения месячной базы. По новым правилам выручка от продажи товаров или оказания услуг будет считаться полученной в момент выставления счёта за операцию, как правило, связанного с выдачей налогового документа. Это изменение начнёт действовать в установленный срок и особенно затронет компании, которые до сих пор вели учёт, разделяя «что пришло с чеком» и «что пришло без чека». Приспособление к реформе потребует не только настройки программ учёта или смены формата документа — понадобится пересмотреть сам процесс регистрации продажи или оказания услуги, выставления счёта, получения оплаты и отражения этого в бухгалтерии.
Кто декларирует только часть поступлений, полагается на разобщённость данных
Ни один из описанных механизмов не следует рассматривать как «волшебный детектор» уклонения: e‑Financeira не указывает налоговой, какой конкретно услугой был оплачен каждый Pix; Malha Fiscal Digital не обнаружит то, чего никогда не было задокументировано; национальная NFS‑e фиксирует лишь задокументированные операции; Apuração Assistida работает на основе поданных в систему данных; split payment вводится поэтапно и имеет свои правила. Проблема для неформального предприятия возникает тогда, когда эти ограничения принимают за гарантию невидимости. Одна база может показывать финансовые перемещения, другая — данные платёжных систем, третья — налоговые документы, четвёртая — то, что было заявлено в декларации. В отдельных секторах клиенты и заказчики тоже оставляют следы. NFS‑e встраивается в национальную структуру, и реформа создаёт системы, где документ, расчёт и платёж становятся технически ближе друг к другу. Одновременно Simples прямо предусматривает применение наибольшей ставки, когда обнаружена скрытая выручка, происхождение которой не удаётся идентифицировать.
Предприниматель, который до сих пор оформляет чек только по просьбе клиента, ставит не на то, что тот клиент промолчит, а на то, что разные записи деятельности никогда не сольются в существенное несоответствие, и что даже если это произойдёт через годы, у него останется достаточно документов, чтобы восстановить и пояснить реальные обороты. Для тех, кто признаёт существование проблемы в собственной компании, текущий период — время для инвентаризации до вступления в силу новых правил: сверить фактически полученный оборот с данным в PGDAS‑D, выявить поступления на счета компании и партнёров, отделить операции, не являющиеся выручкой, и оценить налоговые последствия за прошлые периоды.
Такой аудит также позволяет избежать ещё одной ошибки: просто начать с нынешнего момента выдавать все чеки и думать, что проблема решена. При наличии значительной истории скрытой выручки прошлые риски сохраняются и требуют анализа в разрезе соответствующих периодов, документов и конкретных обстоятельств. Реформа не делает продажу без чека автоматически видимой. Но она приносит более интегрированную фискальную инфраструктуру именно в тот момент, когда Simples ужесточает обращение со скрытой выручкой, происхождение которой невозможно идентифицировать. Для бизнеса, который формировал часть своей маржи за счёт незадекларированных продаж, это сочетание делает предстоящий этап реформы ключевым моментом, требующим внимательного подхода.