Изменения в Национальном налоговом кодексе
С принятием Дополнительного закона № 236 в специальном выпуске Официального вестника Союза была внесена серия существенных изменений и дополнений в Национальный налоговый кодекс — Закон № 5.172. Ниже изложены основные положения новой нормы, имеющие важное практическое значение для бухгалтеров, налоговых консультантов и всех, кто занят в сфере налоговых отношений.
Изменения в вопросах толкования и применения налогового законодательства
В четвёртой главе Кодекса, посвящённой толкованию и интеграции налогового законодательства, к статье 107 дописаны три параграфа, которые регламентируют институт решения по запросу (solução de consulta) и юридических заключений, уточняя их юридические эффекты и границы применения. Эти положения направлены на упорядочивание практики выдачи официальных разъяснений и на установление предсказуемости в применении норм.
Ограничение размеров квалифицированных штрафов
В кодекс введён новый статья 113‑A, устанавливающая верхние пределы для трёх инстанций в административной системе по наложению налоговых штрафов. Установлены следующие максимумы:
- штраф в размере 75% от суммы начисленного налога при отсутствии признаков мошенничества;
- штраф в размере 100% при наличии уклонения, мошенничества или сговора;
- штраф в размере 150% в случаях рецидива.
Эти изменения приводят в исполнение позицию, обозначенную в обсуждении соответствующей правовой доктрины, которая до принятия дополнительного закона рекомендовала снижать квалифицированные санкции до установления специальной правовой нормы.
Электронный налоговый адрес и порядок уведомлений
Включение в кодекс статьи 127‑A вводит возможность направления уведомлений, в том числе представителям по доверенности, через Электронный налоговый адрес (Domicílio Tributário Eletrônico). Это нововведение призвано ускорить и сделать более надёжным обмен официальными уведомлениями между налоговыми органами и налогоплательщиками или их уполномоченными представителями.
Деньги в срок: самодознание и штраф за просрочку
Статья 138 Кодекса получила новую редакцию: институт добровольного самосовершенствования (denúncia espontânea) теперь распространяется и на штраф за просрочку (multa de mora). В то же время важно учитывать практику налоговых органов: внутреннее решение Cosit № 3 постановило, что в процедурах налогового соответствия, где проверка фискальными органами содержит по крайней мере указание налога и периода, институт добровольного сообщения не применяется с момента начала любого административного производства или проверочной меры, в соответствии с положением единственного параграфа статьи 138 («Не считается добровленным сообщение, поданное после начала любого административного процесса или контрольной меры, связанных с правонарушением»).
Скидки на должностные штрафы при досрочной оплате и рассрочке
Статья 142 вводит систему поощрительных скидок на принудительно начисленные штрафы в зависимости от оперативности оплаты или оформления рассрочки:
- скидка 50% при полной оплате в срок подачи возражения;
- скидка 40% при рассрочке, оформленной в тот же срок;
- скидка 30% при полной оплате после срока подачи возражения, но до включения в реестр задолженностей;
- скидка 20% при рассрочке, оформленной после срока подачи возражения, но до включения в реестр задолженностей.
Для налогоплательщиков, участвующих в программах налогового соответствия, размеры скидок повышены и составляют соответственно 60%, 50%, 40% и 30%.
Сроки на адаптацию регионального законодательства
Штаты, муниципалитеты и Федеральный округ получили срок в два года для приведения собственных нормативных актов в соответствие с новыми положениями Кодекса, как это закреплено в статье 211‑A.
Применение принципа благоприятной ретроактивности
В делах, где административные процессы ещё не завершены или исполнительное производство не окончено, и в которых имеются квалифицированные штрафы выше 100%, такие санкции могут быть пересмотрены в пользу налогоплательщика с применением принципа благоприятной ретроактивности, предусмотренного подпунктом c пункта II статьи 106 Кодекса.
Дуальное рассмотрение в административном процессе (duplo grau)
В процессуальную часть административного налогового производства введено требование о двойной инстанции — праве на пересмотр решений на следующем уровне, уже применяющемся в федеральной сфере, и теперь распространимом на остальные налоговые уровни. Эта норма входит в перечень положений, реализация которых отнесена к законодательству субъектов федерации, и должна быть внедрена в течение двух лет. По первому параграфу статьи 208‑A право на двойную инстанцию должно быть обеспечено налогоплательщикам в муниципалитетах с населением свыше ста тысяч жителей согласно последнему переписному учёту IBGE.
Унификация правил исчисления сроков в административном процессе
Новые правила подсчёта сроков, уже действующие на федеральном уровне, распространяются на все уровни: срок на обжалование, оплату или оформление рассрочки в связи с начислением налога составляет 20 рабочих дней с момента уведомления (исключая день начала и включая день окончания срока).
Дополнительные практические и информационные замечания
В тексте затрагиваются также практические аспекты применения институтов налоговой политики и администрирования, программы профессионального обучения и обмена опытом в сфере налогообложения, а также вопросы использования электронных инструментов и коммуникации налоговых органов и налогоплательщиков. Вводимые изменения направлены на повышение правовой определённости, стимулирование добровольного урегулирования задолженностей, ограничение чрезмерных квалифицированных санкций и расширение процедур защиты прав налогоплательщиков через институционализированную двойную инстанцию. В то же время реализация многих положений требует адаптации региональной нормативной базы и отлаживания процедур на местах.